会社分割
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会社分割の会計処理
概要
会社分割の会計処理には持分プーリング法 (簿価引継法) とパーチェス法 (売買処理法) があり、分割の際の株式の割り当て方や当事者間の関係、移転する事業に対する支配力等によりいずれの会計処理を適用するか判断します。
| 持分プーリング法 (簿価引継法) |
分割に係る資産及び負債を、分割前の帳簿価額で処理する方法。 事業に対する支配が継続している場合に適用する。 |
|---|---|
| パーチェス法 (売買処理法) |
分割により移転する資産及び負債を売買したものとして処理する方法。 分割により、ある会社が新たに事業に対する支配力を獲得している場合に適用する。 |
以下ではまず、持分プーリング法を前提とします。
会計処理 (分社型分割)
図解をもとに解説します。
分割会社 (A社)
B社株式を対価として、移転する事業 (b事業) に係る資産及び負債を減少させます。
| (借) |
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/ | (貸) |
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|---|
承継会社 (B社)
移転された事業 (b事業) に係る資産及び負債を受け入れるとともに、その純額の資本を認識します。
| (借) |
|
/ | (貸) |
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|---|
分割会社の株主
処理は必要ありません。
会計処理 (分割型分割)
図解をもとに解説します。
分割会社 (A社)
移転する事業 (b事業) に係る資産及び負債を減少させるとともに、その純額相当分の資本勘定を取り崩します。
| (借) |
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/ | (貸) |
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|---|
承継会社 (B社)
移転された事業 (b事業) に係る資産及び負債を受け入れるとともに、その純額の資本を認識します。
| (借) |
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/ | (貸) |
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|---|
分割会社の株主
所有するA社株式のうち、A社の純資産総額に対する移転された事業 (b事業) に係る純資産の割合だけ、B社株式に振り替えられる。
| (借) |
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/ | (貸) |
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|---|
評価損益が発生する場合
分割にかかる資産及び負債の簿価と評価額とが異なる場合に、パーチェス法を適用すると次のような処理となります。
分割会社
分割により移転する資産及び負債の評価額と簿価が異なる場合、差額分だけ営業移転損益を認識します。
| (借) |
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/ | (貸) |
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|---|
承継会社
移転する資産及び負債を公正な評価額で計上します。
| (借) |
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/ | (貸) |
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|---|
分割会社の株主
移転する資産及び負債を公正な評価額で計上します。
| (借) |
|
/ | (貸) |
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|---|
設例 (分社型)
前提
A事業とB事業を営むX社を分割し、既存のY社にB事業を移転します。
分割に伴いY社が発行する新株はX社に割り当てることとし、その市場価額は45,000です。
分割会社
持分プーリング法の場合
| (借) |
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/ | (貸) |
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パーチェス法の場合
| (借) |
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/ | (貸) |
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|---|
承継会社
持分プーリング法の場合
| (借) |
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/ | (貸) |
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|---|
パーチェス法の場合
| (借) |
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/ | (貸) |
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|---|
分割会社の株主
会計処理は行いません。
設例 (分割型)
前提
A事業とB事業を営むX社を分割し、既存のY社にB事業を移転します。
Y社は分割に伴い新株を発行して、所有割合に応じてX社の株主に割り当てます。
Y社の発行する新株の市場価額は総額で45,000です。
| X社貸借対照表 | |||
|---|---|---|---|
| 内訳 | A事業 | B事業 | 合計 |
資産 (時価) |
150,000 (150,000) |
50,000 (80,000) |
200,000 (230,000) |
| 借方合計 | 150,000 | 50,000 | 200,000 |
| 負債 | 30,000 | 20,000 | 50,000 |
| 資本 | 120,000 | 30,000 | 150,000 |
| 貸方合計 | 150,000 | 50,000 | 200,000 |
| X社の株主構成 | ||
|---|---|---|
| 株主名 | 所有株式数 | 取得価額 |
| 甲社 | 600株 | 80,000 |
| 乙個人 | 400株 | 70,000 |
分割会社
持分プーリング法の場合
| (借) |
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/ | (貸) |
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|---|
パーチェス法の場合
| (借) |
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/ | (貸) |
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|---|
営業移転利益は商法上評価益とされ、配当可能利益とならないため、分割会社が資本勘定を取り崩す場合、営業移転利益に相当する剰余金を取り崩すことが求められる。
承継会社
持分プーリング法の場合
| (借) |
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/ | (貸) |
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パーチェス法の場合
| (借) |
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/ | (貸) |
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|---|
分割会社の株主
持分プーリング法の場合
| (借) |
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/ | (貸) |
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|---|
甲社におけるX社株式の帳簿価額を、A事業とB事業の純資産の比率でY社株式の帳簿価額へ付替計算を行う。
80,000×30,000/150,000 = 16,000
パーチェス法の場合
| (借) |
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/ | (貸) |
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|---|
甲社におけるX社株式の帳簿価額を、A事業とB事業の純資産の時価の比率でY社株式の帳簿価額へ付替計算を行う。
80,000×60,000/180,000 = 26,666
| (借) |
|
/ | (貸) |
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|---|
甲社に対して新たに発行されるY社株式の評価額と、付替計算によるY社株式の帳簿価額との差額を株主分割利益として計上する。
45,000×600/1,000 = 27,000
27,000 - 26,666 = 334
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